1. 无形资产和固定资产都是非货币行资产
2. 补价小于25%属于非货币性资产
3. 将来收回多少钱，未来

A 未分配利润转为股本，留存收益减少，所有者投入的资本增加

B 未分配利润中提取

C 负债增加，所有者权益减少

第二季 涉及多项非货币性资产交换的会计处理

业务处理流程：

1.按单项原则确定换入资产总成本（公允/账面）

2.按下述原则分配总成本

1.是否具有商业实质 是，看2；不是，以账面计算

2.换入或者换出公允价值是否可靠计量 是，看3；不是，以账面计算

3.换入资产公允价值能否可靠计量 是，看4；不是，以账面价值分配计算

4.按公允价值比例进行分配

【例题7-7】

甲用生产经营的机器和生产模具换入乙公司生产经营使用的10辆货运车，5台专用设备和15辆客运汽车

甲公司机器设备账面原价为405万元，折旧135万元，不含税公允280万元；生产模具账面余额450万元，不含税公允价值525万元。

乙公司货运车账面原价225万元，折旧75万元，不含税公允价值225万元；专用设备账面原价300万元，折旧135万元，不含税公允价值250万元；客运汽车的账面原价为450万元，折旧120万元，不含税公允价值360万元。

乙公司另外收取甲公司补价34.8万元，包括公允价值不同支付的30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额4.8万元。

两公司均未计提减值准备。甲公司换入乙公司的作为固定资产；乙公司换入甲公司的设备作为固定资产，生产模具作为原材料。

甲乙均为一般纳税人，增值税税率为16%，均开具专票。

【答题】

支付的补价30万元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商业实质，且公允价值可靠计量

甲公司：

1.换出设备销项税=280*0.16=44.8

换出模具销项=525*0.16=84

换入进项=（225+250+360）*0.16=133.6万元

2.换入、换出公允

换出公允=280+525=805

换入资产公允=225+250+360=835

3.换入资产总成本

=换出公允+支付（净）补价+相关税费

=805+30+0=835万元

或者=换出公允+支付补价+相关税费+销-进

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.计算确定换入各项资产的成本

货运车的成本=835*（225/835）=225

专用设备成本=835*（250/835）=250

客运车的成本=835*（360/835）=360

5.会计分录

借：固定资产清理 720

累计折旧 135

贷：固定资产-生产设备 405

        -生产模具 450

借：固定资产-货运车 225

        -专用设备 250

        -客运车 360

应交税费-应交增值税（进） 133.6

贷：固定资产清理 805

应交税费-应交增值税（销） 128.8

银行存款  34.8

借：固定资产清理 85

贷：资产处置损益 85

乙公司：

1.求增值税

换出设备进项税=280*0.16=44.8

换出模具进项=525*0.16=84

换出设备的销项税=（225+250+360）*0.16=133.6万元

2.求换入换出公允

换出资产公允=225+250+360=835

换入公允=280+525=805

3.求换入资产总成本

换入资产总成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.计算换入各项资产的成本

换入生产设备成本=805*【280/(280+525）】=280

换入生产模具成本=805*【525/(280+525）】

5.会计处理

借：固定资产清理 645

累计折旧 330

贷：固定资产-货运车 225

        -专用设备 300

        -客运车 450

借：固定资产-机器设备 280

   原材料  525

  应交税费-应交增值税（进） 128.8

  银行存款 34.8

贷：固定资产清理 835

   应交税费-应交增值税（销）133.6

借：固定资产清理 190

贷：资产处置损益 190

【例题7-8】

甲公司生产厂房、专利技术与乙公司正在建造的一幢建筑物和对联营企业丙公司的长投（采用权益法核算）进行交换。

甲公司：厂房账面原价200万，折旧125万；专利技术75万，摊销37.5万

乙公司：在建工程截止到交换日成本87.5万，长投成本25万。

甲乙公允价值不能可靠计量。转让专利技术免征增值税。甲公司转让厂房销售额75万，销项税7.5万；乙公司转让在建工程销售额87.5万，销项税额8.75万元。

【解析】

本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于公允价值不能可靠计量，所以以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本。

1.计算换入资产、换出资产的账面价值总额

换入资产账面价值总额=87.5+25=112.5

换出=200-125+75-37.5=112.5

2.确定换入资产总成本

换入资产总成本=换出账面价值112.5+销项税7.5-进项税8.75=111.25万元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

长投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.会计分录

借：固定资产清理 75

累计折旧 125

贷：固定资产 200

借：在建工程 865278

长期股权投资 247222

累计摊销 37.5

应交税费-应交增值税（进）8.75

贷：固定资产清理 75

应交税费-应交增值税（销）7.5

无形资产 75

乙公司：

1.换入换出总额

换出资产账面价值总额=87.5+25=112.5

换入=200-125+75-37.5=112.5

2.确定换入资产总成本

确定换入资产总成本=换出账面112.5+销项税8.75-进项税7.5=113.75

3.分配

厂房=113.75*（75/112.5）=758333元

专利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.会计分录

借：固定资产清理 87.5

贷：在建工程-XX工程 87.5

借：固定资产 758333

无形资产 379167

应交税费-应交增值税进 7.5

贷：长期股权投资 25

固定资产清理 87.5

应交税费-应交增值税销 8.75

应交消费税应是同类应税消费品的售价*消费税税率，按组成计税价格=含消费税的，=（原材料成本+加工费）除以（1-消费税税率）

应交消费税=组成计税价*消费税税率

应交增值税   价外税

=组成计税价格*增值税税率

1、直接出售，委托加工物资成本含消费税金额。

借委托加工物资11120

贷：银行存款11120

2、继续生产应税消费品，不把消费税加入委托加工物资成本。

借：委托加工物资7000

应交税费-应交增值税（进项税额）1120

应交消费税3000

贷：银行存款11120

借：库品商品30000、原材料27000

贷委托加工物资30000、27000

企业产品设计费计入当期损益。但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。

投资者投入存货成本按合同约定，除不公允外。

笔记;原投资为公允价值计量额金融资产视同为处置原来的金融资产，新增投资成本为付出对价的公允，所以原来持有期间的收益均需要确认。只不过分交易性金融资产与其他权益工具，一个斤投资收益，一个进留存收益。

源投资为权益发核算的长股投，视同存续。新增投资成本为付出对价的公允。

分录记下来

用固定资产交易非同控下长股投

第二节 以账面价值计量的非货币性交换的会计处理

原则：以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。

1.换入成本计量

1.1不涉及补价：

换入资产成本=换出资产账面价值+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

1.2涉及补价

1.2.1 支付补价方

换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

1.2.2 收到补价方

换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应计入换入资产成本的相关税费+销-进

【注意】计算增值税是要以资产的公允价值作为计税基础

涉及补价的，不确认损益

【例题7-5】

甲的长投换乙的商标。在交换日，甲的长投账面余额500万元，已计提长投减值准备余额为140万元，该长投在市场上没有公开报价，公允价值不能可靠计量。乙的商标权账面原价420万元，累计摊销金额60万元，公允价值也不能可靠计量，乙没有为商标计提减值准备。

乙换入甲的长投继续作为长投，采用权益法核算。乙因转让商标向甲开具专票销售额360万元，销项税21.6万元。假设没有发生其他相关税费。

甲公司：

换入无形资产成本=换出长投账面价值（500-140）+换出资产的销项税0-换入资产的进项税21.6=338.4万元

借：无形资产 338.4

应交税费-应交增值税（进）21.6

长期股权投资减值准备-丙公司股权投资 140万元

贷：长期股权投资 500

乙公司：

换入长投成本=换出商标账面价值（420-60）+换出资产销项税21.6-换入资产进项税0=381.6

借：长期股权投资-丙公司 381.6

累计摊销 60万

贷：无形资产-商标权  420

应交税费-应交增值税（销） 21.6

【例题7-6】

甲仓库账面原价350万，折旧235万。

乙公司长投账面价值105万。

两项资产均为计提减值，且公允价值不能可靠计量。

乙公司支付甲公司10万元补价。甲公司向乙公司开具专票，销售额115万，销项税额11.5万元。不涉及其他相关税费。

补价10万元/换出资产账面价值115万=8.7%＜25%，因此该项交易属于非货币性资产交换。

甲公司：

换入长期股权投资的初始投资成本=换出仓库的账面价值（350-235)+换出资产产生销项税额11.5-换入资产产生的进项税额0-收到的补价10万元=116.5

借：固定资产清理 115

累计折旧 235

贷：固定资产 350 

借：长期股权投资 116.5

银行存款 10

贷：固定资产清理 115

应交税费-应交增值税（销）11.5

乙公司：

换入固定资产成本=换出长投账面价值（105）+换出销项税0-换入进项税11.5+支付的补价10=103.5万元

借：固定资产 103.5

应交税费-应交增值税进 11.5

贷：长期股权投资 105

银行存款 10

记录

股价/公允价值  大于25% 属于货币性资产  小于25% 属非货币性资产交换

某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分， 应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。该项房地产自用的部分，以及不能单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为固定资产或无形资产。

简言之，即：分别计量的分别确认为固定资产（无形资产）和投资性房地产，否则全部确认为固定资产（无形资产）。

非同控制：多次

其他权益工具出资    计入留存收益

1.原投资为公允价值计量的

原公允+新增投资成本

计入投资收益

2.原为权益法的：初始投资成本：原股权投资的账目价值+新增投资成本（公允）

存续原则  ：原权益法 确认的其他综合收益、资本公积暂时不做处理

借：长期   5250+12000=17250

      贷：长期股权投资-成本   4500

                                -损益调整  300

                                 -其他综合收益变动 300

                                 -其他权益变动   150

                  银行存款               12000

借：长投   1300+15000=16300

     贷：股本-其他权益工具    1200

                   -公允价值变动    100

      银行存款                              15000

借：其他综合收益    100

      贷：盈余公积   15

            利润分配-未分配利润    85

法律等费用当期损益-管理费用

初始投资成本：付出对价的公允价值

一次交换：

1.固定资产、无线资产

资产处置收益：利得  贷方

   固定资产清理  （固定资产公允价值）

应交税费

借：固定资产清理

   贷：资产处置损益  

2.对价为：交易性金融资产

 借：长投

    贷：交易性金融资产

            投资收益

3.对价为：其他债权投资或其他权益投资

   借：长期股权投资

         贷：其他债权投资（账面）、其他权益工具投资

               投资收益

                留存收益科目：

      资产注销：

4.对价为存货或原材

   借：长投

贷：主营业务收入

     销项

 结转成本：借：主营业务成本

                  跌价准备

                 贷：主营业务成本

5.对价为：投资性房地产

6.对价为权益性证券

   贷：股本

         资本公积

借；资本公积    (发行手续费）

    贷：  银行存款

借：长投   5000

      累计摊销  1200

      管理费用      100

贷：无形资产  4000

       银行存款   800+100

确认时间取得实际控制权 12.31

借：长期    付出对价的公允  6.3*6000=37800

贷：股本 6000

       资本公积 31800

借：管理费用  400

       资本公积    2000

贷银行存款   2400

       资产处置损益    1400

所有者权益构成：

所有者投入的资本：实收资本（股本），资本公积-资本溢价

特殊交易或事项：资本公积--其他资本公积

直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）

留存收益：盈余公积、未分配利润

账面余额=成本，初始成本，固定资产原值

账面净值=原值（余额）-折旧

账面价值=余额-折旧-减值

固定、无形资产、存货

余额-减值=存货账面价值

资产应是真正流入经济利益的。

外购不得抵扣，自产视同销售

决定发放和实际发放分开。进项税额转出的借贷方与视同销售一样。

会计基础：收付实现制和权责发生制

同一控制：

A-P-S  ,P母公司  同一控制下 企业合并

      合并报表中S净资产账目价值 4000

借：长期股权投资-   4000

      贷：股本   1000

            资本公积-股本溢价  3000

法律、评估  当期损益

债务工具发行费用   记入债务

权益工具费用        冲减资本公积

合并成本     合并对价之间差额  （资产、负债）  调整资本公积

三、多次、分布取得同一控制下

【判断是否属于一揽子交易】 

彼此影响、整体、整体经济、分布得到、不割裂、最终得到

借：长期  9000

     贷：银行存款   9000

2018年形成控制

多次交换、交易

2016.1.1   33 000

2016.2017     净利润  1500

合并报表净资产的账目价值：33000+1500=34500*60%=20700

付出的对价：贷长投：9000

                  1500*25%=375

追加投资    所支付对价 3000股本

资本公积 

新付出对价 ：股本  3000

不属于一揽子交易的会计处理

    借：长期股权投资（合并日初始投资成本）

         贷：原来付出的（长期股权投资、交易性金融资产）

     银行存款等

     资本公积 

其他综合收益、资本公积-其他资本公积  暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益

                银行存款

13650-（6000+1000*25%6000

1.法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。集团不是法律主体

同一 控制下，企业合并；净资产账目价值份额；

2017.1.1-2018-12.31

净利润，补提折旧：300；1200

丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5000/1200=6200

*80%=4960

借：长期股权投资  4960

      贷：银行存款   4960

二、发行权益性证券取得合并对价

借：长期股权投资-投资成本（合并报表账目价值份额）

        贷：股本（面值）

                资本公积-股本溢价

发行费用

  借：资本公积

          贷：银行存款