财会函[2008]5号
颁布时间：2008-01-21 10:37:06.000 发文单位：财政部
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
2007年是新会计、审计准则体系全面实施的第一年，做好新准则实施工作不仅关系到上市公司自身的可持续发展，而且对于我国资本市场的健康运行和贯彻中央“走出去”、“引进来”的战略意义重大。各级财政部门会计管理机构和监督检查机构、各地财政监察专员办、注册会计师协会，均应高度重视，加强领导，认真履行职责，切实防止上市公司2007年净利润和净资产同比出现非合规波动现象，确保新会计和审计准则实施到位。现将有关事项通知如下：
一、各级财政部门会计管理机构和监督检查机构应当采取有效措施，及时跟进和督导本地区上市公司年报编制工作
（一）确保在上市公司实施好新准则是财政部2008年会计管理的一项重要工作。财政部已成立了新准则实施情况工作组（名单附后），制定了做好上市公司2007年年报工作的方案，密切关注每一家上市公司公布的2007年年报，继续采用“逐日盯市、逐户分析”的方式，跟踪分析每一家上市公司的2007年年报，全面、准确地掌握上市公司执行新准则的情况。对于在年报分析过程中发现的非合规问题，财政部将对有关上市公司和会计师事务所进行专项检查。
（二）各地财政部门2007年年初成立的新准则实施情况工作组，应在熟悉新准则及相关文件的基础上，制定本地区做好上市公司年报工作的方案，对本地区上市公司年报相关工作，作出统筹安排。随时掌握本地区上市公司2007年年报披露时间和进度，做好每一家上市公司年报的跟踪分析。
（三）各地财政部门应督促本地区上市公司认真学习、全面把握新会计准则以及准则发布后的相关文件规定，要求对于新会计准则首次执行日的期初数在2006年年报提供的数据基础上认真核实，同时按照有关衔接办法的规定对比较报表的数据进行调整。对于2007年净利润和净资产同比变动幅度较大的项目，要督促上市公司认真查明原因，属于新准则执行不正确、不到位的，应当予以更正，除此之外，应当作出说明。
（四）各地财政部门应督促本地区上市公司在执行新准则及编制2007年年报中贯彻稳健性原则，确保其资产的价值反映未来经济利益流入的能力，对于出现减值迹象的资产，通过减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当要求上市公司足额计提减值准备；督促上市公司对于因或有事项产生的义务符合会计准则规定的确认条件的，必须确认费用或损失；对于上市公司采用公允价值计量的项目，要求其确定的公允价值应当具有可验证性，除自活跃市场取得的市价外，采用估值技术确定公允价值的，应当要求上市公司充分披露所采用的估值技术方法和各项参数；密切关注上市公司披露的关联交易，对于显失公允的关联交易，应当敦促上市公司更正；提醒上市公司的法定代表人担负起《会计法》赋予的责任，对本公司出具的2007年年报的真实性、完整性承担法律责任。
（五）各地财政部门应密切关注本地区上市公司年报披露情况的宣传报道和媒体反映，经常性地组织专稿，向媒体提供本地区上市公司实施新准则的客观信息、资料和正确评价；发现不实报道的，应当及时与有关媒体进行沟通和更正，严防不实报道对新准则实施造成负面影响。
（六）各地财政部门应严格监控上市公司年报披露工作，选择有代表性的公司进行现场跟踪，全面掌握本地区上市公司2007年年报过程中的第一手资料，切实了解上市公司在年报编制过程中及会计师事务所在审计过程中存在的问题并及时加以解决，无法解决的，应当立即上报财政部。上市公司年报披露结束后一个月内，各地应形成本地区该项工作的总结上报财政部。
二、各地财政监察专员办在安排2008年会计监督工作时，要将关注上市公司年报作为日常监管和专项检查的重点
各地财政监察专员办要充分利用注册会计师业务报备网络系统和上市公司年报披露渠道，对本辖区内上市公司年报及相应的会计师事务所审计进行跟踪分析和监控。在开展2008年会计信息质量检查时，必须将上市公司作为检查重点，对异常的上市公司年报要及时进行监督检查。检查发现上市公司年报存在问题的，必须延伸检查为其出具审计报告的会计师事务所。同时，对会计师事务所执业质量的检查应侧重于新审计准则的执行情况，并将具有证券业执业资格的事务所作为检查重点。各地专员办还可根据本地情况，深入上市公司和会计师事务所，开展上市公司、会计师事务所执行新会计、审计准则情况的专项调查，形成专题调研报告上报财政部。
三、各地注册会计师协会应随时掌握本地区会计师事务所对上市公司年报的审计情况，关注注册会计师出具的审计意见是否恰当、合规
各地注册会计师协会应当重点监控会计师事务所是否按照新审计准则的规定履行职责，以及对上市公司进行审计过程中是否贯彻风险导向审计理念并保持足够的职业谨慎，特别应当关注会计师事务所对特定类型业务的审计如对公允价值的确定、资产减值损失的认定、不具商业实质的交易的判断、关联方交易及异常的长期资产处置等，是否符合新会计、审计准则的规定。同时，要求会计师事务所的主任会计师要认真抓好新审计准则的贯彻落实，确保新准则的理念、原则和内容贯彻到年报审计和风险控制的各个层面。按照业务报备的要求，认真做好上市公司2007年度财务报表审计业务报备工作。各地注册会计师协会应及时研究新准则实施过程中出现的问题，发现问题的要及时跟进，密切跟踪在上市公司2007年年报审计工作中出现的“炒鱿鱼、接下家”行为，对于恶意“接下家”行为实施重点监控。
四、各有关方面应当从大局出发，以高度的责任心和使命感，加强协同配合，共同做好上市公司2007年年报工作
各级财政部门会计管理机构和监督检查机构、各地财政监察专员办、注册会计师协会，应当密切配合，建立有效的沟通合作监管机制，不仅要做好财政系统内部的协同配合，而且要积极主动地与证券监管等机构沟通与合作，严厉打击借新准则实施之机操纵利润和其他财务数据等不法行为，对于监督检查中发现有违法违规行为的，在调查核实后，应当严肃处理，决不手软，并将处理情况上报财政部。
五、各地财政部门、财政监察专员办、注册会计师协会应当认真学习贯彻本通知，并将本通知精神告知本地区上市公司和相关会计师事务所。
附件：1.财政部新准则实施情况工作组组成人员名单
2.2007年年报需要关注的重点项目
3.新准则实施后发布的有关文件及专家工作组意见中华人民共和国财政部
二○○八年一月二十一日
附件1：
财政部新准则实施情况工作组组成人员名单
组长：财政部会计司司长刘玉廷
副组长：财政部会计司副司长应唯
财政部监督检查局副局长郜进兴
中国注册会计师协会副秘书长杨志国
成员：财政部会计司、监督检查局、中国注册会计师协会相关业务处室负责人
附件2：
2007年年报需要关注的重点项目
一、新会计准则实施对上市公司提高会计信息质量、促进上市公司可持续发展和资本市场的积极作用。
二、财务报表有关项目波动分析
（一）营业收入，重点关注营业收入的构成及其异常变动原因、是否存在分期收款销售情况等。
（二）投资收益，重点关注处置投资实现的投资收益、采用权益法核算长期股权投资产生的投资收益及其异常变动原因等。
（三）公允价值变动收益，重点关注交易性金融资产及负债、采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的损益及其异常变动原因、公允价值的确定方法等。
（四）资产减值损失，重点关注资产减值损失的构成及其变动原因，包括对商誉及使用寿命不确定的无形资产是否计提减值准备、各项资产减值损失的计提基础等。
（五）所得税费用，重点关注递延所得税对所得税费用的影响金额、所得税费用（收益）与会计利润的关系等。
（六）营业外收支，重点关注债务重组利得或损失、政府补助等。
（七）金融资产的分类基础及持有金融资产的具体分类情况。
（八）特殊交易的会计政策选择，如当期发生企业合并的，对企业合并类型的判断基础。
（九）编制合并财务报表的，其合并范围当期是否发生变化及其变化原因。
（十）其他产生净资产变动较大的项目及其变动原因。
三、同时发行A股、B股或A股、H股的企业，境内外财务报告的有关项目差异的情况及其原因。
附件3：
新准则实施后发布的有关文件及专家工作组意见
1.企业会计准则解释第1号（财会[2007]14号）
2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见
3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见
4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见
5.关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知（财税[2007]80号）
6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知（财办会[2007]2号）
7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知（财会便[2007]5号）
8.关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发[2006]136号）
9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知（会协[2008]3号）
10.关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知（证监办发[2008]7号）
