借款费用是企业因借入资金所付出的代价

1.因借款发生的利息

2.因借款而发生的折价或溢价的摊销

3.因外币借款而发生的汇兑差额

4.因借款而发生的辅助费用

借款的范围：

专门借款，只为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

一般借款通常没有特质用于符合资本化条件的资产购建或生产

经过相当长时间（通常为一年或以上）购建达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

资本化要同时满足三个条件

1.资产支出已经发生

2.借款费用已经发生

3.购建或生产活动已经发生

暂停资本化要同时满足两个条件

1.发生非正常中断

2.中断时间连续超过3个月

专门借款利息费用资本化金额=当期实际发生的利息费用-未动用的借款资金存款利息或暂时性投资的投资收益

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用借款的资本化率

资产减值测试时间：资产负债表日有减值迹象时

商誉、使用寿命不确定的无形资产：每年年末

资产处置费用：法律费用，相关税费，搬运，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

涉及少量货币性资产交换，通常补价占整个资产交换金额比例低于25%

商业实质：换出资产与换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变。因而具有商业实质

判断条件：带来现金流、风险

关联企业交换可能不具有商业实质

不具有商业实质的无论是否支付补价，均不确认损益，但如果换出资产有清理费，则清理费用列入损益

交纳出让金的土地使用权，作无形资产

土地、房产能分开计量，则分为无形资产、固定资产计量 ；不能分开则记固定资产。

研发支出

研究阶段或无法区分属于哪个阶段计管理费用

开发阶段 不满足资本化条件的 计入管理费

          满足资本化条件的 资本化

无形资产出租计其他业务收入

摊销计其他业务成本

无形资产出售损益：营业外收入或支出

计划成本+—成本差异率

期末存货计价

如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减计存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

需注意直接出售的存货和需加工后出售存货可变现净值的区别

非自然损耗的，有人赔偿的，冲采购成本

盘盈存货，同种同类市场价入账

olo